В результате хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя образовалась переплата по налогам. Индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган с соответствующим заявлением о возврате из бюджета переплаченного налога. Однако, в связи со смертью ИП, налоговым органом решение о возврате переплаты так и не было принято.
После открытия наследства, наследник умершего ИП обратился в налоговый орган с требованием вернуть сумму переплаты. Налоговая инспекция подтвердила наличие переплаты по налогам, однако в возврате отказала, сославшись на то, что право на получение переплаты не переходит по наследству.
Позиция судом:
Решением Ленинского районного суда города Краснодара наследнику в иске было отказано.
Разрешая возникший спор по существу и отказывая в удовлетворении требований наследнику, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что наследник умершего правом на получение излишне уплаченных денежных средств в силу закона не наделен.
Краснодарский краевой суд не согласился с выводом суда первой инстанции признав его ошибочным, поскольку внесенная наследодателем (индивидуальным предпринимателем) при жизни денежная сумма является в силу статей 128, 218 и 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации имуществом налогоплательщика и в случае его смерти подлежит включению
в наследственную массу и последующему распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Четвертый кассационный суд общей юрисдикции отменил определение апелляционного суда и согласился с позицией суда первой инстанции, посчитав, что возврат суммы излишне уплаченных платежей наследникам умершего физического лица не предусмотрен законодательством о налогах и сборах, указанные лица лишены возможности реализовать такое право в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не являются участниками налоговых правоотношений.
Позиция Верховного суда России заключалась в следующем:
Как указано в статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года № 9 “О судебной практике по делам о наследовании”, подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
В связи с этим, Верховный суд Российской Федерации отменил судебный акт Четвертого кассационного суда общей юрисдикции и оставил в силе определение Краснодарского краевого суда.
Определение Верховного Суда Российской Федерации №18-КАД22-33-К4 от 31 августа 2022 года.
